经合组织发布2025年税收协定重大更新

对于跨国企业、税务专业人士和政策制定者而言，理解这些变化至关重要。本文将详细解析主要更新内容，探讨其影响，并就如何应对国际税收政策的新时代提出切实可行的建议。

2025年更新引入了若干关键变化，旨在推动国际税收规则的现代化。核心修订涉及四大主要领域：远程工作的兴起，自然资源的征税，争议解决以及转移定价。

全球范围内远程工作安排的普及给纳税义务的认定带来了极大不确定性。新指引就居家办公室或其他远程工作场所何时构成企业的"常设机构"从而成为另一国的应纳税存在这一问题提供了亟需的明确指导。

• 以50%为限的安全港规则： 一项核心内容是设立了新的基准，规定在一般情况下，如果12个月内在雇员居家办公的工作时间不超过其总工作时间的50%，则该居家办公室不被视为企业的营业场所。这为监控远程工作安排的企业引入了实用的安全港规则。若超过该限额，则需根据具体事实和情况判断企业是否在该地点拥有营业场所，包括考虑相关活动是否具有商业原因。
• 商业原因标准： 此次更新引入了个人在特定国家的"商业原因"概念。如果雇员所在地点有助于开展关键业务活动——例如直接与客户接洽，管理当地供应商或是接触对业务至关重要的资源——则形成应纳税存在的可能性将会增加。相反，如果远程工作仅出于员工个人便利，节省成本或人才留用目的，通常不会构成常设机构。
• 为雇主和雇员提供明确指引： 该框架使企业和员工能够更好地管理税务风险，并将出现意外税务责任或双重征税的可能性降至最低。

数十年来，自然资源（如石油、天然气和矿产）所得的征税权分配始终是个棘手问题，对发展中国家而言更是如此。2025年更新引入了新的替代条款，强化了资源所在国（来源国）的征税权。

• 加强来源国征税权： 新条款确保来自与可开采自然资源的开采和开发利用相关的活动的所得在活动发生地征税。这一措施对资源丰富的发展中经济体尤为重要，有助于其从有限资源中获得更公平的收入份额。
• 降低"常设机构"标准： 该替代条款针对采掘行业设定了更低的常设机构认定门槛。非居民企业在一国的经营时间达到双边商定的时限后即被视为拥有应纳税存在，而该时限通常短于常设机构标准时限。
• 资产处置收益： 此次更新还明确了与采掘活动相关的资产出售收益的征税规则，包括其价值来源于自然资源的公司的股权出售收益。

国家间的税收争议往往旷日持久且费用高昂。2025年更新强化了第25条项下的相互协商程序，以提升争议解决的效率和有效性。

税务机关始终重点关注转移定价问题。第9条的更新为金融交易提供了更清晰的指引。

• 利息扣除： 评注阐明了国内利息扣除限制规则（如“税基侵蚀与利润转移”第4项行动方案报告中建议的规则）与税收协定条款之间的相互关系。这有助于防止企业通过高额利息支出侵蚀税基。
• 区分债务与权益： 此次更新涉及将债务重新定性为权益的问题，为税务机关质疑不具有商业合理性的融资安排提供了更有力的依据。这确保利润分配能够反映交易的真实经济实质。

2025年更新在税务机关之间的信息交换方面也做出了重要修改。

• 已交换信息的使用： 通过交换获得的信息可用于处理与最初接收信息所涉人员以外的其他人员有关的税务事项。
• 纳税人查阅权和信息披露： 此次更新反映了关于纳税人查阅已交换信息的权利，以及披露基于已交换信息产生的或与之相关的非纳税人特定反思性信息的已达成共识的解释性指引。在不暴露纳税人身份的情况下，此类反思性信息可向第三方披露。

此次更新对各国政府，各跨国企业以及各发展中国家均具有重大影响。

对政府而言： 新规则提供了更完善的工具保护其税基，并确保跨境活动的公平征税。远程工作方面的指引提供了现代化框架，而自然资源方面的条款则赋予了来源国获取更大收入份额的权利。

对企业而言： 尽管更新内容提供了广受欢迎的明确指引，但也带来了新的合规挑战。各家企业必须审视其远程工作制度，转移定价策略以及采掘行业的运营模式，使之与新标准保持一致。主动规划对于管理税务风险和避免争议至关重要。

对发展中经济体而言： 重视自然资源的来源地征税是一项重大成果。发展中国家可以通过在税收协定中纳入这些新条款显著增加来自采掘行业的收入，为公共服务和基础设施建设提供重要资金。

为了有效应对《2025年经合组织税收协定范本》的更新，建议考虑经合组织建议采取的以下措施：

• 审阅并更新跨境雇佣制度： 各家企业应仔细评估现有的远程工作安排和跨境雇佣合同，确保其符合经合组织提出的常设机构新标准和"商业原因"标准。
• 分析采掘行业运营情况： 从事自然资源开采的企业须根据修订后的更低的常设机构标准评估项目和服务协议，确保活动安排符合更新后的指引，这一点非常重要。企业应注意，该条款涵盖离岸和在岸活动。
• 将更新内容纳入双边税收协定： 经合组织鼓励各国政府在其双边税收协定中纳入修订后的《税收协定范本》条款，以增强跨境税务事项的一致性和法律确定性。

《2025年经合组织税收协定范本》的更新属于国际税务领域里程碑式的进展。通过就现代经济挑战提供明确指引，它树立了公平与合作的新标准。衡力斯是一家提供全方位服务的离岸律师事务所，我们凭借这一独特优势帮助您应对这些变化，确保您的运营始终合规并实现战略优化。